人民日?qǐng)?bào)海外版記者 汪文正
“交水費(fèi)”——居民常用的這一說(shuō)法要改了。近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），明確自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，將水資源稅推向全國(guó)31個(gè)省份。
未來(lái)水資源稅如何征收？稅收調(diào)節(jié)作用體現(xiàn)在哪里？費(fèi)改稅是否會(huì)增加居民和企業(yè)用水成本？三部門相關(guān)司負(fù)責(zé)人和專家進(jìn)行了解讀。
水資源利用效率總體不高
為什么要征收水資源稅？財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部相關(guān)司負(fù)責(zé)人表示，中國(guó)人多水少，水資源時(shí)空分布不均。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，中國(guó)水資源需求量持續(xù)增長(zhǎng)，水資源供需矛盾日益突出?！爸袊?guó)水資源利用效率總體不高，經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)都面臨水資源短缺的挑戰(zhàn)。資源稅是引導(dǎo)資源合理配置的重要手段。”前述負(fù)責(zé)人說(shuō)。
從稅收法定原則來(lái)看，征收水資源稅也有其依據(jù)。此前，資源稅法于2020年9月施行，授權(quán)國(guó)務(wù)院可試點(diǎn)征收水資源稅。隨著財(cái)稅體制改革不斷推進(jìn)，資源稅逐步擴(kuò)展到占用自然生態(tài)空間的各種行為。完善以資源稅、環(huán)境保護(hù)稅為主體的綠色稅收體系，水資源費(fèi)改稅是其中重要一環(huán)。
據(jù)介紹，自2016年7月1日起，中國(guó)已先后在河北、北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等10個(gè)省（區(qū)、市）開展水資源稅改革試點(diǎn)。改革試點(diǎn)在抑制地下水超采、轉(zhuǎn)變用水方式、促進(jìn)節(jié)水改造、規(guī)范取用水行為等方面取得明顯成效。水利部近日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2015年以來(lái)，北京市地下水水位累計(jì)回升13.68米，增加儲(chǔ)量70億立方米，干涸多年的陳家莊泉等81處泉眼實(shí)現(xiàn)復(fù)涌，這其中離不開改革試點(diǎn)的推動(dòng)。
實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅后，水資源稅如何征收？三部門明確，改革試點(diǎn)的全面實(shí)施，將統(tǒng)籌現(xiàn)有水資源稅改革試點(diǎn)制度和水資源費(fèi)征收制度，在保持稅制要素和基本框架穩(wěn)定的前提下，實(shí)現(xiàn)水資源費(fèi)制度向水資源稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。
此次出臺(tái)的《辦法》對(duì)水資源稅的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等稅制要素作出了具體規(guī)定。水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，其納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個(gè)人。
稅收優(yōu)惠方面，對(duì)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、抽水蓄能發(fā)電取用水等五種情形，免征水資源稅；對(duì)超出規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水以及農(nóng)村集中飲水工程取用水，授權(quán)地方減免水資源稅；對(duì)用水效率達(dá)到國(guó)家用水定額先進(jìn)值的相關(guān)納稅人，減征水資源稅。
此外，《辦法》明確了水資源稅和供水價(jià)格的關(guān)系，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)為水資源稅的納稅人，水資源稅與自來(lái)水價(jià)格實(shí)行價(jià)稅分離，通過稅收引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)采取措施控制和降低水的漏損?！掇k法》還進(jìn)一步界定了水資源稅征收范圍和對(duì)象；細(xì)化了納稅人取用水適用多個(gè)稅額標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)納稅要求；強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵(lì)引導(dǎo)作用；與資源稅法有關(guān)規(guī)定相銜接，將水資源稅的納稅地點(diǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地調(diào)整為取水口所在地等。
設(shè)置差別稅額
包括水資源稅在內(nèi)的各種資源稅，背后體現(xiàn)的是“使用資源付費(fèi)”原則和“誰(shuí)污染環(huán)境、誰(shuí)破壞生態(tài)誰(shuí)付費(fèi)”原則。
推向全國(guó)后，水資源稅將強(qiáng)化分類調(diào)控、體現(xiàn)地區(qū)差異。對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水、取用地下水等從高確定稅額，通過設(shè)置差別稅額，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，抑制地下水超采和不合理用水需求；同時(shí)，充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異，合理設(shè)置不同地區(qū)最低平均稅額水平，授權(quán)地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額。
具體看，水資源稅的差別稅額是根據(jù)水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況設(shè)置的。國(guó)家統(tǒng)一明確各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市確定。
差別稅額的稅收調(diào)節(jié)作用如何體現(xiàn)？記者梳理各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表發(fā)現(xiàn)，不同省份最低平均稅額相差較大，其中地表水最高相差16倍，地下水最高則相差20倍之多。
以地下水資源相對(duì)短缺的華北地區(qū)為例，北京、天津地下水水資源稅最低平均稅額系全國(guó)最高，達(dá)到為4元/立方米；山西、內(nèi)蒙古為2元/立方米；河北為1.5元/立方米。同時(shí)，華東、西南等地區(qū)一些水資源較豐富的省份，地下水水資源稅最低平均稅額僅為0.2元/立方米。
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，水資源稅設(shè)置差別稅額，有利于加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約、集約、安全利用?！袄?，對(duì)洗車、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等特種取用水從高確定稅額，有利于促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用。同時(shí)，對(duì)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅，確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)獲得必要的水資源保障?！笔┱恼f(shuō)。
在收入歸屬方面，前述負(fù)責(zé)人介紹，原水資源費(fèi)收入實(shí)行中央和地方1:9分成，而在全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)后，“將水資源稅收入全部留給地方，通過改革增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，有利于更好發(fā)揮地方積極性”。
“征收資源稅是為了加強(qiáng)對(duì)自然資源的保護(hù)和管理，具體操作上需要地方政府發(fā)揮作用。地方政府要根據(jù)各地環(huán)境的差異，對(duì)資源進(jìn)行保護(hù)和開發(fā)，因此事權(quán)更多在地方。水資源稅收入歸地方，有利于保障地方政府履行管理、保護(hù)、開發(fā)水資源的職責(zé)。”施正文說(shuō)。
居民水價(jià)影響不大
水資源稅改革推向全國(guó)，對(duì)居民和企業(yè)用水有何影響？
專家介紹，從2016年就已啟動(dòng)水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的河北、北京、天津等10個(gè)省份來(lái)看，改革對(duì)居民水價(jià)影響不大?！掇k法》也規(guī)定，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計(jì)入自來(lái)水價(jià)格，在終端綜合水價(jià)中單列，并可在增值稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點(diǎn)期間，省級(jí)發(fā)展改革部門會(huì)同有關(guān)部門將終端綜合水價(jià)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負(fù)擔(dān)。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授白彥鋒分析，從前期試點(diǎn)改革情況看，水資源費(fèi)改稅在實(shí)踐中多采用“稅負(fù)平移”方式。對(duì)一般企業(yè)和居民而言，實(shí)際負(fù)擔(dān)不會(huì)有明顯變化，居民用水價(jià)格也將保持穩(wěn)定。企業(yè)方面，用水效率較高的節(jié)水型企業(yè)會(huì)獲得利好，而水資源消耗較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為粗放的企業(yè)會(huì)加重綜合負(fù)擔(dān)，這是改革的初衷和導(dǎo)向所在。
以此前開展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的河北、內(nèi)蒙古等省區(qū)為例，改革后當(dāng)?shù)鼐用裾Ｉ钣盟⑥r(nóng)業(yè)正常用水、一般工商業(yè)用水負(fù)擔(dān)保持不變，與改革前持平。但河北對(duì)高爾夫球場(chǎng)、洗車、洗浴等高耗水的特種行業(yè)地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)比改革前增幅超15倍。內(nèi)蒙古對(duì)于嚴(yán)重超采地區(qū)、超采地區(qū)取用地下水的稅額標(biāo)準(zhǔn)，分別按照非超采地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)的3倍和2倍執(zhí)行；對(duì)超計(jì)劃或超定額用水水資源稅加征1至3倍等。
全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注度高，后續(xù)如何確保改革試點(diǎn)平穩(wěn)有序?qū)嵤?/p>
據(jù)悉，全國(guó)各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門將開展有針對(duì)性的政策宣傳解讀，切實(shí)提高政策知曉度和落實(shí)精準(zhǔn)性。在中央層面，財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部將跟蹤分析改革試點(diǎn)運(yùn)行情況，及時(shí)總結(jié)評(píng)估試點(diǎn)效果，確保試點(diǎn)平穩(wěn)推進(jìn)。
業(yè)內(nèi)人士分析，全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，有利于增強(qiáng)企業(yè)等社會(huì)主體節(jié)水意識(shí)和動(dòng)力，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式。同時(shí)，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)與地下水超采治理、取水許可管理等其他改革措施相互配合、協(xié)同推進(jìn)，有利于落實(shí)水資源剛性約束制度，全面提升水資源節(jié)約集約安全利用水平。
